Rozliczanie CIT w związku z dotacją

W lipcu 2024 r. podatnik będący podatnikiem CIT nabył maszynę produkcyjną i dokonał jej jednorazowego odpisu amortyzacyjnego, rozliczonego w kosztach podatkowych. W grudniu 2024 r. otrzymał natomiast dotację, która pokryła 60% wydatków związanych z zakupem tej maszyny. Powstało wówczas pytanie, czy rezygnacja ze zwolnienia z opodatkowania CIT (dla otrzymanych dotacji) zwalnia go z obowiązku korygowania kosztów poniesionych na amortyzację.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (updop), otrzymane środki na pokrycie kosztów lub zwrot wydatków (np. na zakup lub wytworzenie środków trwałych) stanowią przychód podatkowy. Jednocześnie art. 17 ust. 1 pkt 21 updop zwalnia od podatku dotacje, subwencje czy dopłaty otrzymane na sfinansowanie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, od których dokonywane są odpisy amortyzacyjne (zgodnie z art. 16a–16m updop).

Standardowo, w myśl art. 16 ust. 1 pkt 48 updop, podatnik nie zaliczy do kosztów podatkowych odpisów amortyzacyjnych w tej części, która odpowiada wydatkom zwróconym mu w jakiejkolwiek formie lub odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym. Oznacza to, że wartość sfinansowana z dotacji nie może stanowić podstawy do rozliczenia amortyzacji jako kosztu podatkowego.

Jednak od 1 stycznia 2024 r. na mocy art. 17 ust. 1g updop podatnik może zrezygnować ze zwolnienia przewidzianego w art. 17 ust. 1 pkt 21 updop. Wówczas dotacja (czy podobne świadczenie) będzie opodatkowana, ale jednocześnie odpisy amortyzacyjne od części sfinansowanej tą dotacją będzie można zaliczyć w koszty uzyskania przychodów (nie ma wówczas zastosowania art. 16 ust. 1 pkt 48 updop).

Aby skorzystać z tej możliwości, należy złożyć w urzędzie skarbowym pisemne oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia. Termin na dokonanie takiego zgłoszenia upływa wraz z datą złożenia zeznania rocznego za rok podatkowy, w którym otrzymano dotację.

W praktyce oznacza to, że jeśli podatnik postanowi zrezygnować ze zwolnienia od podatku, dotacja zostanie opodatkowana, lecz nie będzie konieczne korygowanie uprzednio ujętych w kosztach podatkowych odpisów amortyzacyjnych od wartości sfinansowanej tą dotacją.